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2020高会《高级会计实务》模拟试题及答案十六

财营网  2020-02-13【

  甲公司系在上海证券交易所上市的公司,注册会计师在对甲公司2018年财务报表进行审计时,关注到甲公司2018年度有关金融工具相关业务及会计处理:

  (1)2018年3月1日,甲公司在综合考量自身目前的发展状况及内外环境因素后,判断其生产产品所需购入的某种原料的价格将在未来相当长一段时期内处于增长的状态。对此甲公司决定对6个月后需要购入的该原料采用卖出套期保值的方式进行套期保值,并与有关方签订正式协议。

  (2)甲公司管理层认为,在公司生产经营中会遇到风险,而经营中的风险来源于不同方面,可以选择的规避风险的套期保值工具也是多样的,比如即期合约、远期合约、期货、期权、互换以及各种组合型衍生品。公司应综合考虑风险来源、套期保值工具的特点、套期保值效果以及成本因素。选择结构简单、流动性强、风险可控的金融衍生工具开展套期保值业务。

  (3)甲集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作,为减少协调工作量,提高工作效率,授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。

  (4)甲公司有一项支付固定利息、收取浮动利息的互换合同,拟将其用于对该公司所发行的浮动利率债券进行套期。该互换合同的剩余期限为10年,而债券的剩余期限为5年。在这种情况下,甲公司将该互换合同剩余期限中某5年的互换合同公允价值变动指定为套期工具。

  (5)甲公司发行了名义金额为人民币100元的优先股,合同规定,甲公司在4年后将优先股强制转换为普通股,转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。甲公司应将其发行的优先股划分为权益工具。

  假定不考虑其他影响因素。

  <1> 、根据资料(1),判断甲公司采用套期保值方式是否恰当;如不恰当,请说明理由。

  <2> 、根据资料(2),判断甲公司管理层的观点是否正确;如不正确,请说明理由。

  <3> 、根据资料(3),判断甲公司的决议是否正确,如不正确,请说明理由。

  <4> 、根据资料(4),判断甲公司的处理是否正确并说明理由。

  <5> 、根据资料(5),判断甲公司的会计处理是否正确;如不正确,请说明正确的会计处理。

  【正确答案】 甲公司采用套期保值的方式不恰当。(0.5分)

  理由:卖出套期保值是为了回避价格下跌的风险,买入套期保值是为了回避价格上涨的风险。(1分)

  【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司管理层的观点不正确。(0.5分)

  理由:套期保值工具包括即期合约不正确。即期合约是现在就进行买卖交易的合约,不能作为套期保值的工具。套期保值的工具包括远期合约、期权、期货、互换以及各种组合型衍生品。(2分)

  【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司的决议不正确。(0.5分)

  理由:套期保值业务中的重大决策应当实行集体决策或联签制度。(1分)

  【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司的处理不正确。(0.5分)

  理由:企业可以将套期工具的一定比例指定为套期工具,但不可以将套期工具剩余期限内某一时段的公允价值变动部分指定为套期工具,因此在这种情况下,甲公司不能将该互换合同剩余期限中某5年的互换合同公允价值变动指定为套期工具。(2分)

  【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】

  【正确答案】 甲公司的会计处理不正确。(0.5分)

  正确的会计处理:应划分为金融负债,该优先股的转股价格是变动的,未来须交付的普通股数量也是可变的,实质可视作甲公司将在4年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务,因此甲公司应将其发行的强制可转换优先股整体确认为一项金融负债。(1.5分)

  【该题针对“套期保值的原则与方式”知识点进行考核】

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